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摘要：
溫中法（2015]3號

各區(qū)人民法院、市地稅局各分局、稽查局：

溫州市中級人民法院、溫州市地方稅務(wù)局《關(guān)于破產(chǎn)程序和執(zhí)行程序中有關(guān)稅費問題的會議紀(jì)要》已于2 0 1 4年1 2月2 5日由溫州市中級人民法院和溫州市地方稅務(wù)局兩家單位共同簽署，現(xiàn)印發(fā)給你們。請相關(guān)部門做好對本紀(jì)要的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)工作，并落實執(zhí)行。在執(zhí)行中如遇問題，請及時報告。

2 0 1 5年1月5日

溫州市中級人民法院溫州市地方稅務(wù)局關(guān)于破產(chǎn)程序和執(zhí)行程序中有關(guān)稅費問題會義紀(jì)要

根據(jù)溫州市人民政府辦公室印發(fā)的《企業(yè)破產(chǎn)處置工作聯(lián)席會議紀(jì)要》相關(guān)精神，溫州市中級人民法院與溫州市地方稅務(wù)局就規(guī)范執(zhí)行程序和破產(chǎn)程序中有關(guān)稅費參與分配問題以及司法處置債務(wù)人財產(chǎn)所涉稅費繳納問題進行了溝通和研討并達成以下共識，現(xiàn)紀(jì)要如下：

一、地稅部門在破產(chǎn)程序中稅（費）債權(quán)的申報和執(zhí)行程序中欠繳稅（費）參與分配的申請

1．在債務(wù)人沒有進入破產(chǎn)程序或執(zhí)行程序之前，債務(wù)人所欠稅款應(yīng)由地稅部門自行依法征收。

2．債務(wù)人進入執(zhí)行程序的：

(1)被執(zhí)行人系企業(yè)或組織的，執(zhí)行法院已實際查控被執(zhí)行人（債務(wù)人企業(yè)）相關(guān)財產(chǎn)的情況下，執(zhí)行法院在處置財產(chǎn)移送評估時，應(yīng)書面通知主管稅務(wù)分局。主管稅務(wù)分局在收到執(zhí)行法院通知后二十個工作日內(nèi)回復(fù)執(zhí)行法院，并提出債務(wù)人所欠稅（費）款參與分配的申請。逾期未申請的，執(zhí)行法院將按照法律規(guī)定對被執(zhí)行人財產(chǎn)進行分配。執(zhí)行法院需處置被執(zhí)行人財產(chǎn)，若該財產(chǎn)被地稅部門在先查控的，地稅部門應(yīng)將該財產(chǎn)的處置權(quán)移交執(zhí)行法院。

(2)被執(zhí)行人系自然人的，執(zhí)行法院處置其非住宅性質(zhì)房產(chǎn)、土地的，執(zhí)行法院應(yīng)書面通知財產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)分局。

3．債務(wù)人進入破產(chǎn)程序的：

(1)受理破產(chǎn)案件的法院應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)書面通知已知的主管稅務(wù)分局，告知申報稅（費）債權(quán)相關(guān)事宜，主管稅務(wù)分局應(yīng)當(dāng)在受理破產(chǎn)案件的法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)依法申報稅（費）債權(quán)。在法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)未申報債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報；但是，此前已進行的分配，不再對其補充分配。

(2)主管稅務(wù)分局未按照《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定申報債權(quán)的，在債務(wù)人重整計劃執(zhí)行期間不得行使權(quán)利；在重整計劃執(zhí)行完畢后，可以按照重整計劃規(guī)定的同類債權(quán)的清償條件行使權(quán)利。

(3)破產(chǎn)程序中的管理人對主管稅務(wù)分局申報的稅收（費）債權(quán)有異議的，應(yīng)在作出不予確認決定之前及時向主管稅務(wù)分局提出書面意見。主管稅務(wù)分局收到管理人的書面意見后應(yīng)對管理人提出的異議進行復(fù)查，若認為管理人提出的異議成立的，可變更申報債權(quán)的金額或種類，若認為管理人提出的異議不能成立的，應(yīng)向管理人提供異議部分稅收（費）債權(quán)的計算方式和征收依據(jù)。受理破產(chǎn)案件的法院可進行協(xié)調(diào)，以最大限度促成管理人和地稅部門就稅收（費）債權(quán)的確認問題達成一致。

4．主管稅務(wù)分局在破產(chǎn)程序中申報稅收（費）債權(quán)或在執(zhí)行程序中申請參與分配，應(yīng)當(dāng)向破產(chǎn)案件的管理人或執(zhí)行法院提供以下材料：

(1)申報稅（費）債權(quán)函或申請參與分配函。

(2)申報稅（費）債權(quán)或參與分配的依據(jù)。日常征管債務(wù)人自行申報欠繳的稅（費），應(yīng)提供欠繳稅（費）的明細表、《責(zé)令限期改正通知書》； 日常征管中主管稅務(wù)分局發(fā)現(xiàn)債務(wù)人在《浙江地稅信息系統(tǒng)》中有相關(guān)稅源登記數(shù)據(jù)，且已發(fā)生納稅義務(wù)但未申報的欠繳稅（費），應(yīng)提供《責(zé)令限期改正通知書》；《欠繳稅、費、滯納金、罰款明細表》（包括已申報、應(yīng)申報未申報的稅費）；欠繳稅（費）款系稅務(wù)檢查的，應(yīng)提供《稅務(wù)處理決定書》、K稅務(wù)事項通知書》（稽查檢查）或《繳款提示書》（稽查責(zé)成自查）； 涉及稅務(wù)行政處罰的，應(yīng)提供《稅務(wù)處罰決定書》。

(3)申報稅收（費）債權(quán)或參與分配應(yīng)當(dāng)提供的其他材料。破產(chǎn)程序和執(zhí)行程序中債務(wù)人所欠稅（費）款受償順序規(guī)定 1．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。如果債務(wù)人所欠稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)依法設(shè)定擔(dān)保之后，則該部分欠稅款不得優(yōu)先于擔(dān)保物權(quán)受償。

2．債務(wù)人（被執(zhí)行人）所欠社會保險費在參與分配時依法受償。

3．根據(jù)最高人民法院法釋(2012)9號文件精神，債務(wù)人企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)。對于破產(chǎn)案件受理后因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。債務(wù)人（被執(zhí)行人）欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金在執(zhí)行程序中不享有優(yōu)先受償權(quán)。

4．在破產(chǎn)程序中因處置債務(wù)人財產(chǎn)所產(chǎn)生的相關(guān)稅費屬于《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費用中的“管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用”，依法由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償，稅務(wù)機關(guān)無需另行申報債權(quán)。

三、破產(chǎn)程序和執(zhí)行程序中處置債務(wù)人財產(chǎn)產(chǎn)生相關(guān)稅費問題的處理

1．在破產(chǎn)程序和執(zhí)行程序中處置債務(wù)人財產(chǎn)的，交易雙方按照稅法規(guī)定各自承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，出賣方繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，買受方繳納印花稅、契稅。

2．在破產(chǎn)程序中涉及財產(chǎn)處置的，由管理人代為申報、繳納相關(guān)稅費。

執(zhí)行程序中涉及財產(chǎn)處置的，執(zhí)行法院應(yīng)在債務(wù)人（包括企業(yè)、組織、自然人）財產(chǎn)依法拍賣成交后，出具《拍賣成交裁定書》、《拍賣成交確認書》、被處置房產(chǎn)權(quán)屬證明、出賣方、買受方身份信息等材料函告財產(chǎn)所在地的稅務(wù)分局，財產(chǎn)所在地的稅務(wù)分局根據(jù)法院提供的財產(chǎn)處置相關(guān)資料，計算交易環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的相關(guān)稅（費），并在十個工作日內(nèi)（不合法院提供補充資料時間）書面復(fù)函執(zhí)行法院。依法應(yīng)由出賣方承擔(dān)的相關(guān)稅（費），執(zhí)行法院審查確認后以財產(chǎn)所在地的稅務(wù)分局在復(fù)函中注明的應(yīng)納稅（費）金額作為依據(jù)，從財產(chǎn)處置款項中予以支付，財產(chǎn)所在地的稅務(wù)分局收到上述款項后，應(yīng)在五個工作日內(nèi)以出賣方的名義開具稅務(wù)發(fā)票、完稅憑證等相關(guān)資料交付給執(zhí)行法院。

法院在拍賣公告中依法對稅費繳納另有約定的個別情況除外。

3．財產(chǎn)所在地稅務(wù)分局在計算交易環(huán)節(jié)稅收時，應(yīng)協(xié)助法院通過《浙江地稅信息系統(tǒng)》查詢原購房發(fā)票、契稅征收記錄等資料作為相關(guān)稅種的扣除依據(jù)。如經(jīng)《浙江地稅信息系統(tǒng)》查詢后無法確認的，財產(chǎn)所在地的稅務(wù)分局反饋法院，由執(zhí)行法院補充提供原購房發(fā)票（復(fù)印件須經(jīng)相關(guān)部門蓋章）等資料作為相關(guān)稅種的扣除依據(jù)。

4．在破產(chǎn)程序（包括重整、和解程序）或執(zhí)行程序中處置債務(wù)人（被執(zhí)行人）財產(chǎn)所涉稅（費）按照稅收法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定征收，具體參照《支持企業(yè)重組及破產(chǎn)處置稅收政策操作指南》中企業(yè)破產(chǎn)清算或企業(yè)重組等稅收政策執(zhí)行。

5．地稅部門在申報稅（費）債權(quán)后，應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助法院辦理相關(guān)過戶手續(xù)。法院在執(zhí)行款項分配處理中，應(yīng)當(dāng)依法保護稅（費）債權(quán)。

四、企業(yè)破產(chǎn)其它事項

1．在破產(chǎn)程序中管理人決定繼續(xù)履行雙方當(dāng)事人均未履行完畢的合同，或者在破產(chǎn)重整程序中債務(wù)人的營業(yè)事務(wù)持續(xù)的，仍應(yīng)按照稅法的規(guī)定申報和繳納因經(jīng)營行為所產(chǎn)生的相關(guān)稅費，各主管稅務(wù)分局應(yīng)為其開具履行合同或持續(xù)經(jīng)營所必需的發(fā)票，同時應(yīng)加強對重整期間債務(wù)人企業(yè)稅務(wù)情況的監(jiān)督和管理。

2．管理人在破產(chǎn)程序中發(fā)現(xiàn)債務(wù)人企業(yè)涉嫌未足額申報納稅的，應(yīng)及時報告受理破產(chǎn)案件的法院和主管稅務(wù)分局，并由地稅部門依法對債務(wù)人企業(yè)進行稅務(wù)檢查，爭取在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前做好稅收（費）債權(quán)的補充申報工作。

3．地稅部門在法院受理破產(chǎn)申請前如已對債務(wù)人財產(chǎn)采取強制措施的，在法院裁定受理破產(chǎn)申請后應(yīng)依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條之規(guī)定及時解除該強制措施。

4．受理破產(chǎn)申請的法院在破產(chǎn)宣告前裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時通知原已采取強制措施并已依法解除的稅務(wù)機關(guān)按照原順位恢復(fù)相關(guān)強制措施。在已依法解除強制措施的地稅部門恢復(fù)強制措施或者表示不再恢復(fù)之前，受理破產(chǎn)申請的法院不得解除對債務(wù)人財產(chǎn)的保全措施。

五、建立法院與地稅部門的溝通機制

1．對接部門。市中院的對接責(zé)任部門為民二庭（負責(zé)審理破產(chǎn)案件）和執(zhí)行局（負責(zé)執(zhí)行工作），市地稅局的對接責(zé)任部門為稅政管理二處；各主管稅務(wù)分局負責(zé)申報債權(quán)與申請參與分配；涉及稽查案件的，由市稽查局申報債權(quán)與申請參與分配并通過主管稅務(wù)分局一并提交法院。

債務(wù)人的主管稅務(wù)分局不明確的，法院可通過市地稅局稅政管理二處傳送，主管稅務(wù)分局在收到法院的通知書后應(yīng)及時核對債務(wù)人企業(yè)所欠稅（費）款情況，按上述規(guī)定申報稅收（費）債權(quán)和申請參與分配。法院已發(fā)函給相關(guān)稅務(wù)分局，相關(guān)稅務(wù)分局認為不屬其管轄的，應(yīng)在五日內(nèi)回復(fù)法院并告知相應(yīng)的主管欖務(wù)分局。

溫州市區(qū)主管稅務(wù)分局管轄規(guī)定：一般按照企業(yè)登記注冊地屬地管轄的原則確認。涉及銀行（含農(nóng)村合作銀行）、保險、證券、期貨、信托、金融租賃、房地產(chǎn)、電力、建筑領(lǐng)域的外駐溫單位等行業(yè)由直屬一分局管轄。

2．日常工作機制。市中院的民二庭和執(zhí)行局、市地稅局稅政管理二處應(yīng)指定專人負責(zé)，定期召開溝通、協(xié)調(diào)會（原則上每季度一次），及時解決破產(chǎn)程序和執(zhí)行程序中涉稅政策性問題，對于涉及重大的破產(chǎn)企業(yè)地稅部門應(yīng)提前介入。各稅務(wù)分局、稽查局也應(yīng)指定專門部門和人員負責(zé)與法院溝通，做好日常執(zhí)行涉稅問題。

六、本紀(jì)要在實施過程中的未盡事宜，由溫州市中級人民法院和溫州市地方稅務(wù)局協(xié)調(diào)確定。

七、本紀(jì)要適用于溫州市中級人民法院及市區(qū)（鹿城區(qū)、甌海區(qū)、龍灣區(qū)）法院和溫州市地方稅務(wù)局及稅務(wù)分局、稽查局，各縣（市）可結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H參照執(zhí)行。

八、本紀(jì)要自2 0 1 5年3月1日起施行。今后上級部門有新的規(guī)定，則按新的規(guī)定執(zhí)行。