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摘要：

債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)專項審計和驗資應(yīng)關(guān)注的問題

   一、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的適應(yīng)范圍

我國境內(nèi)債權(quán)人以其對浙江省工商行政管理部門登記管轄的內(nèi)資公司享有的債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)。債權(quán)人既可以為法人，也可以自然人；適用于內(nèi)資的股份有限公司、有限責(zé)任公司，也適用于一人有限公司；但不適用于外商投資和中外合資的有限公司，也不適用以第三人之債出資。

二、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)專項審計應(yīng)關(guān)注的問題

1、重點審計用于出資的債權(quán)是否真實。為確保債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)出資的真實性，專項審計應(yīng)對債權(quán)的形成過程、債權(quán)發(fā)生額的合理性（譬如合同之債標(biāo)的公允價值）、債權(quán)的性質(zhì)等內(nèi)容進行審查，可以較為有效地防止通過不實交易或關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)或者放大債權(quán)。

2、審計債權(quán)人的債權(quán)持有情況、產(chǎn)生的原因、產(chǎn)生的時間，給付性質(zhì)，履行情況和到期時間的等內(nèi)容。

①審計應(yīng)按照債權(quán)發(fā)生的順序，從第一筆產(chǎn)生開始，逐筆審查。審計中應(yīng)注意：賬簿明細記錄應(yīng)與記賬憑證、原始憑證的債權(quán)人、債權(quán)金額一致。

②通過銀行存款繳入公司賬戶的，銀行進賬單的繳款人必須是債權(quán)人；現(xiàn)金繳入公司賬戶的必須出具收款收據(jù)；同時還應(yīng)審查債權(quán)發(fā)生的對應(yīng)期間的銀行對賬單和銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬是否相符。

③債權(quán)人為公司代墊付的工程款、貨款或代墊費用形成債權(quán)，應(yīng)查證所代墊付款項的原始發(fā)票、工程協(xié)議和工程決算、購貨合同、入庫驗收單、費用發(fā)生的原始憑證和報銷手續(xù)的完備，以此確認(rèn)該款項是否由債權(quán)人代墊支付。必要時，要求債權(quán)人出具實際已支付貨幣資金給對方的承諾或說明書。

④通過實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝腿∽C，從而得出審計結(jié)論，證實債權(quán)的形成是否真實、合法、有效，權(quán)屬是否清晰，債權(quán)的性質(zhì)是貨幣給付還是實物給付，是否第三人之債。

三、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)驗資中應(yīng)關(guān)注的問題

1、必須取得債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)出資的資產(chǎn)評估報告和專項審計報告。確認(rèn)債權(quán)是否符合《暫行辦法》規(guī)定的五個條件：即債權(quán)合法有效；債權(quán)權(quán)屬清晰、權(quán)能完整；債權(quán)可以評估和轉(zhuǎn)讓；債權(quán)是被投資公司經(jīng)營中產(chǎn)生的貨幣給付，實物給付的合同之債；債權(quán)出資應(yīng)當(dāng)經(jīng)全體股東一致通過。

2、必須取得債權(quán)人與被投資公司簽訂的《債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議》和公司股東一致通過的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的決議，明確債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的金額、出資時間及其他相關(guān)事項。

3、必須取得債權(quán)人和被投資公司簽署的《債權(quán)出資承諾書》。

4、根據(jù)《公司法》31條規(guī)定，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十，應(yīng)關(guān)注各股東累計貨幣出資應(yīng)達到變更后注冊資本總額的30%。否則，應(yīng)當(dāng)同時增加貨幣出資。